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成本会计学辅导资料(三)

2005-06-10 00:00   自考365.COM·我心飞扬 【 】【我要纠错

    第三章 工业企业要素费用的核算

    第一节 要素费用核算的程序一、 专设成本项目的直接生产费用的核算程序

    1. 掌握成本项目设置要求与常用成本项目有哪几类:我国工业企业一般应设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃料及动力”四个成本项目。另问:在何种情况下可增设“废品损失”成本项目,即“基本生产成本”生产成本明细帐中一般应有这四个成本项目的专栏,帐页格式见P31.

    2. 掌握直接生产费用和直接计入费用的涵义与区别P27:直接用于产品生产的费用,可以称为直接生产费用,它主要与生产的工艺相关;直接计入费用主要与计入产品成本的方法相关。(请理解:是否直接用于产品生产?是,直接生产费用;否,间接生产费用。因为两者都用于产品的生产,因此,无论是直接生产费用,还是间接生产费用最后都必须计入产品生产成本。既然要计入产品成本,那能否直接计入产品成本?能,就是直接计入费用;否,就是间接计入费用;)

    3. 专设成本项目的直接生产费用的核算程序:对直接用于产品生产的费用、而且有专门的成本项目,能直接计入所生产的产品的,则直接计入该产品的基本生产成本明细帐中的相应的成本项目;如果不能直接计入某种产品的生产成本,即该直接生产费用为间接计入费用,则应采用适当的分配方法,分配计入这几种产品基本生产成本明细帐中相应的成本项目。(例:如果A材料只用于生产D产品,应直接计入D产品的“基本生产成本”明细帐中的“直接材料”成本项目;若是既生产A产品又生产B产品,则该A材料的消耗总额,就不能直接计入任一产品的生产成本。因此,就需要将之分配计入A、B产品成本。所以该项费用为间接计入费用,需分配计入产品成本。)

    4. 分配间接计入费用的标准主要以三类:(这里我们应该注意多项选择,有哪三类,而且能根据每类的例子能推出是按什么类别分类,重点)

    (1) 成果类,例如按产品的重量、体积、产量、产值等;

    (2) 消耗类,例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量和原材料费用;

    (3) 定额类,例如定额消耗量、定额费用的。

    5. 分配间接计入费用的计算公式:(理解分配率的计算公式,因为以后制造分配率的计算也是按此原理得出的,重点)

    (1) 费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额

    (2) 某种产品或某分配对象应负担的费用=该种产品或对象的分类标准额*费用分配率

    二、要素费用中其它用途费用的核算程序1. 要素费用中其它用途费用:主要指除基本生产成本明细帐中四个成本项目之外的费用

    2. 对于直接用于辅助生产的费用,应计入“辅助生产成本”帐户;

    3. 对于用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用应计入“制造费用”帐户。

    4. 要素费用中其它用途费用的核算程序:①将归集在“辅助生产成本”和“制造费用”帐户中的费用,通过一定的程序,分配转入有关各种产品“基本生产成本”明细帐的各项成本项目中。将这些费用加上月初在产品费用,在完工产品和月末在产品之间进行分配,就可以得出各种完工产品和月末在产品的成本。②对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用,以及用于筹集生产经营资金的费用,则应分别计入产品销售费用、管理费用和财务费用帐户,然后全部转入本年利润帐户,直接计入当期损益。③对用于固定资产购置和建造的非生产经营管理费用,则应计入在建工程等科目,然后通过一定的帐务处理程序转入固定资产帐户。

    上述内容,实际上是教材P35页图表的文字表述。

    第二节 材料费用的核算一、 材料发出的核算

    (一)材料收发过程中应注意的事项:1. 材料发出和应该根据领料单或领料登记表等发料凭证进行。

    2. 为了更好地控制材料的领发,节约原材料费用,应该尽量采用限额领料单,实行限额领料制度。

    3. 生产所剩余的材料应该编制退料单(否则本期成本会虚增)。对于车间已领未用、下月仍需继续耗用的材料,为了避免本月末交库下月初又领用的手续,可以用"假退料“的办法。

    (二)按实际成本进行的材料发出核算1. 材料收发结存的日常核算,可以按照材料的实际成本进行;也可以按材料的计划成本进行,月末计算材料成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本。

    2. 按实际成本进行材料日常核算的情况下,发出材料的几种计价方式:P39(会选择,而且应知在什么情况下才采用)

    3. 原材料在产品成本中所占的比重很大的企业,也可以将原材料科目分为原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、生产修理用备件和燃料科目。P39(什么样的情况下,划分什么科目,应了解)

    4. 根据P40表格编制会计分录:理解P40与P41两笔分录的贷方科目在运用上的区别,理由见上。

    (三)按计划成本进行的材料发出的核算1. 按计划成本进行材料发出核算。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和材料成本差异,还应设立“材料采购”和“材料成本差异”科目。

    2. “材料采购”科目的基本结构是:借方反映采购材料的实际成本,贷方反映材料的计划成本。(注意借贷方登记的内容)

    3. “材料成本差异”科目借方反映材料成本的超支差异;贷方反映材料成本的节约差异。(选择题型)

    4. 掌握下列关系P43:原材料余额(计划成本)±材料成本差异余额(借方为加、贷方为减)=原材料的实际成本。

    5. 理解材料成本差异率的公式:其原理就是=总差异/总计划成本P43,反映每百元的计划成本的材料应承担多少材料成本差异。

    6. 发出材料应承担的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率;发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料应承担的成本差异(借方为加,贷方要减)。

    7. 如果库存材料的比较多,本月发出的材料全部或者大部分是以前月份购入的材料,也可以根据上月末、本月初企业结存的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。这种材料成本差异率的计算公式:材料成本差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本。(理解在何种情况下使用该公式?因为大部分都是按以前结存的材料发出,所以采用以前月初结存材料成本差异率,对核算影响不大)材料成本差异率的计算方法一经确定,不应任意变更。

    8. 理解材料成本差异率也应按材料类别分别计算。(各类各种材料之间的差异额存在较大差异,所以应分类计算,以减少误差)

    9. 理解教材45页的第二笔分录的作用(将发出材料的计划成本调整为实际成本,另外值得注意的是,不论调增还是调减差异,都是借有关科目,贷记材料成本差异。分担超支差异用蓝字,分担节约差异用红字)

    10. 按计划成本进行材料发出核算的优缺点:(理解标题就可以了)①可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况。②有利于考核和分析各车间、部门的成本。③可以简化和加速材料核算和产品成本的核算工作。

    11. 按计划成本进行材料发出核算的方法一般适用于材料品种、规格多、材料计划成本比较准确、稳定的企业。(适用于哪些企业)

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